Как эффективно начислить проценты на просроченный долг , чтобы для должника данная мера стала действительно эффективным наказанием за грубое нарушение договоренности с кредитором, учитывая при этом материальные интересы потерпевшей стороны? Известно, что законодательством установлена мера ответственности в виде . Закреплена ответственность в статье 395 Гражданского кодекса Российской Федерации. Данная норма применяется в случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от возмещения и в иных случаях нарушения должником прав кредитора.
Начисление процентов на просроченный основной долг
осуществляется с привязкой к тому, хотим ли мы высчитать неустойку за календарные дни или за банковские. Разница между двумя видами расчетов будет заметна в том случае, если долг большой, время просрочки минимальное и основное количество дней приходится на нерабочие, в данном случае выгоднее считать по календарным днями (если иное не оговорено в договоре или расписке).
Если брать за расчет календарные дни: С % = (СБ / 365) * Кпрд.
Если брать за расчет банковские дни: С % = (СБ / 300) * Кпрд.
Где С % — это сумма начисляемых процентов (пеней) на просроченный основной долг
.
СБ – это Ставка Банковского процента по вкладам физических лиц.
300 – принятый коэффициент при расчете, исходя из банковских дней.
365 – количество календарных дней в году.
Кпрд – количество дней просрочки.
СБ — Статистика ставки Банковского процента по вкладам физических лиц определяется и публикуется Центральным Банком Российской Федерации и привязана к ключевой ставке ЦБ РФ.
Размер средних ставок банковского процента по вкладам физических лиц
* При расчете ставка применяется к долгу за соответствующие периоды, в течение которых они действовали. Так, в период с 16 марта по 5 мая 2015 года СБ = 14,0 % годовых; с 5 мая 2015 СБ = 12,5 % годовых.
Следует помнить, что если договором и соглашением предусмотрено взыскание договорной неустойки, то начисление процентов за нарушение денежного обязательства , предусмотренные статьей 395 Гражданского кодекса Российской Федерации не применяется.
До 01.06.2015 года исчислялось учетной ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования), публикуемой Центральным банком Российской Федерации. С 01 июня 2015 года вступили в силу обширные поправки в Гражданский кодекс, которые изменили порядок расчета процентов на просроченный основной долг , теперь он применяется исходя из размера средних ставок банковского процента по вкладам физических лиц, опубликованных Банком России. Что более соответствует действительности, ведь практикуемое ранее применение ставки рефинансирования к долгам, долгое время вызывало справедливые возмущения, не покрывало реальных убытков от незаконного использования денег должником. Не первый год поднимался вопрос о внесении в Гражданский кодекс изменений в части расчета процентов за нарушение денежного обязательства . Ставка неустойки, равная процентам по вкладам физ. лиц, гораздо более справедливо сможет компенсировать потери, более приближена к реальности и увеличит ответственность недобросовестного плательщика.
Кроме неустойки кредитор может потребовать от должника возмещения убытков, в части, не покрытой штрафными санкциями. Убытки рассчитываются как реальные потери от неисполнения стороной своих обязательств и должны быть документально подтверждены, доказана причинно-следственная связь между возникновением просрочки и потерями кредитора. При этом размер убытков должен быть обоснованным, суд вправе уменьшить размер запрашиваемых убытков, если они сильно завышены.
В связи с потерей работы, у меня образовалась просроченная задолженность по кредиту. Банк обратился в суд с иском о взыскании с меня просроченного основного долга, процентов за пользование кредитом, процентов на просроченный основной долг и пени за просрочку возврата кредита. Законно ли это? Тройные штрафные санкции, ведь банк получает как проценты на просроченный основной долг, так и пени за просрочку возврата кредита и уплаты процентов по нему. Для банка это является дополнительным источником дохода, так как такие штрафы увеличивают сумму долга в два, а то и в три раза, а разве это законно, ведь ответственность по ст. 811 ГК РФ для заёмщика заключается только в уплате процентов на сумму долга, либо при возврате займа по частям- досрочном возврате долга полностью. Объясните, пожалуйста, какая позиция на сегодняшний день принята Президиумом ВАС РФ и могу ли я оспорить в суде штрафы, назначенные мне банком?
Ответ эксперта
При неисполнении обязательств по кредитному договору банк вправе взыскать:
сумму основного долга;
проценты за пользование кредитором. Уплата процентов предусмотрена ст. 809, п. 1 ст. 819 ГК РФ. Поскольку кредитный договор всегда является возмездным, постольку банку надлежит выплатить проценты за пользование кредитом. Они не являются мерой гражданско-правовой ответственности и представляют плату за предоставление банком денежных средств по договору и выплачиваются независимо от того, надлежащим или ненадлежащим образом исполнено обязательство. Размер процентов согласован сторонами в договоре.
Пени за просрочку возврата кредита - неустойка, которая выплачивается за ненадлежащее исполнение обязательства. Будучи мерой гражданско-правовой ответственности, неустойка подлежит взысканию лишь при наличии оснований и условий ответственности. Если неустойка не выплачена добровольно должником, то должен обратиться в суд с иском. Суд учтет отсутствие вины должника и откажет банку в удовлетворении иска о взыскании неустойки, однако взыщет проценты за пользование (см. п 2). Даже если в договоре в качестве процентов за пользование денежными средствами банка и неустойки будут указаны проценты, установленные ст. 395 ГК РФ, следует отличать их по правовой природе.
4) «сложные проценты» или проценты на проценты за пользование денежными средствами банка. Повышенный процент на сумму займа при ненадлежащем исполнении заемщиком обязательства по его возврату обладает двойной природой, поскольку включает в себя проценты по договору и штрафные санкции.
Проценты как форма ответственности, начисляемые на сумму процентов за пользование займом, создают так называемую проблему "сложных процентов" - начисления процентов на проценты.
Пункт 15 Постановления Пленума ВС РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" в данном случае разъясняет, что проценты, предусмотренные п. 1 ст. 811 ГК РФ, которые взыскиваются при просрочке возврата суммы займа, начисляются на эту сумму без учета рассчитанных на день возврата процентов за пользование заемными средствами, если в обязательных для сторон правилах либо в договоре нет прямой оговорки об ином порядке начисления процентов.
То есть, по сути, начисление процентов на проценты, если такая форма была предусмотрена соглашением сторон, допустимо и не будет являться двойной мерой ответственности.
Суды по-разному подходят к вопросу о допустимости начисления "сложных процентов: а) допускают возможности начисления «сложных процентов» (например, Определение ВАС РФ от 28.07.2008 N 8741/08 по делу N А40-33678/06-117-246; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2010 по делу N А27-8855/2009;
Бухгалтерский учет просроченной задолженности (Левицкая А.В.)
Дата размещения статьи: 28.11.2014
В статье рассмотрен порядок бухгалтерского учета задолженности по предоставленным банком кредитам в ситуации, когда клиент (юридическое лицо) не в состоянии своевременно исполнять свои обязательства по возврату средств. Приведены бухгалтерские проводки, отражающие операции погашения и списания просроченной задолженности, формирования и корректировки резерва на возможные потери, начисления и получения штрафных санкций.
Согласно Положению Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)", если в установленный договором или соглашением день (являющийся датой уплаты процентов по размещенным средствам или погашения основного долга по ним) клиент-заемщик по каким-либо причинам не в состоянии надлежащим образом исполнить свои обязательства по договору, у него возникает просроченная задолженность. В этом случае в бухгалтерском учете кредитной организации просроченная задолженность по начисленным, но неуплаченным процентам или по основному долгу по размещенным средствам переносится на соответствующие счета по учету просроченной задолженности по основному долгу или просроченных процентов.
Если кредитной организацией предприняты необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию задолженности и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, то в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 254-П) задолженность по ссудам признается безнадежной.
Списание кредитной организацией безнадежной задолженности осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде. Одновременно кредитной организацией списываются начисленные проценты по ссуде, относящиеся к безнадежной задолженности.
Списание непогашенной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам, включая проценты, с баланса банка-кредитора не является ее аннулированием, она отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента списания в целях наблюдения за возможностью ее взыскания.
Следует учесть, что согласно ответам и разъяснениям по некоторым вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 16.07.2012 N 385-П, опубликованным на официальном сайте Банка России 15 января 2014 г., при неисполнении либо несвоевременном исполнении заемщиком (должником) условий кредитного договора повышенные проценты должны классифицироваться в качестве неустойки и относиться к прочим доходам банка (в суммах, присужденных судом или признанных должником в день присуждения или признания) в соответствии с п. п. 2.5, 8.1 Приложения 3 к Положению Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 385-П).
Просроченная задолженность
Если средства от клиента-заемщика не поступили в день востребования или на дату условия (события), в конце операционного дня задолженность (ее часть) переносится на счета по учету просроченной задолженности по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам.
Просроченная задолженность по предоставленным кредитам
Перенос просроченной задолженности по основному долгу осуществляется следующими проводками:
Дт 45801 - 45813, 45816 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам"
Кт 441 - 453, 456 "Кредиты предоставленные" - на сумму задолженности.
Резерв на возможные потери, сформированный ранее в соответствии с требованиями Положения N 254-П по текущей (переносимой) задолженности, восстанавливается и отражается бухгалтерскими записями:
Дт 44115 - 45315, 45615 "Резервы на возможные потери"
Кт 70601 "Доходы", символ 16305 "Доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов - оценочных обязательств некредитного характера", - на сумму восстановленного резерва на возможные потери по текущей задолженности,
и формируется резерв на возможные потери по просроченной задолженности:
Кт 45818 "Резервы на возможные потери" - на сумму созданного резерва на возможные потери по просроченной задолженности.
Просроченная задолженность по процентам
Начисленные неполученные проценты по ссудам (при отсутствии неопределенности в получении дохода) переносятся на счета по учету просроченных процентов следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 45901 - 45913, 45916 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам"
Кт 47427 "Требования по получению процентов" - на сумму начисленных неполученных процентов по ссудам (при отсутствии неопределенности в получении дохода).
Резерв на возможные потери по текущим процентам восстанавливается и отражается в бухгалтерском учете записями:
Дт 47425 "Резервы на возможные потери"
Кт 70601 "Доходы", символ 16305 "Доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов - оценочных обязательств некредитного характера".
Формируется резерв на возможные потери по просроченным процентам:
Дт 70606 "Расходы", символ 25302 "Отчисления в резервы на возможные потери, кроме резервов - оценочных обязательств некредитного характера",
Кт 45918 "Резервы на возможные потери".
Начисление просроченных процентов по ссудам, получение доходов по которым признается неопределенным, осуществляется на внебалансовых счетах:
Дт 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам"
Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".
Корректировка резерва на возможные потери по кредитам
Если величина необходимого резерва больше величины ранее созданного резерва, необходимо досоздать резерв до необходимой величины, отразив это в бухгалтерском учете проводкой:
Дт 70606 "Расходы", символ 25302 "Отчисления в резервы на возможные потери, кроме резервов - оценочных обязательств некредитного характера"
Кт 45818, 45918 счета резервов на возможные потери по просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам и по просроченным процентам по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам - на сумму недосозданного резерва.
Если величина необходимого резерва меньше уже созданного и учитываемого резерва, то излишне начисленный ранее резерв восстанавливается на доходы. Оформляется проводка:
Дт 45818, 45918 счета резервов на возможные потери по просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам и по просроченным процентам по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам
Кт 70601 "Доходы", символ 16305 "Доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов - оценочных обязательств некредитного характера", - на сумму излишне созданного резерва.
Погашение просроченной задолженности
Погашение просроченной задолженности по выданному кредиту отражается следующими записями:
Кт 45801 - 45813, 45816 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" - на сумму погашенной просроченной задолженности.
Погашение клиентами банка просроченной задолженности по процентам отражается следующими проводками:
Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
или 405 - 408 "Средства на счетах клиентов"
Кт 45901 - 45913, 45916 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" - на сумму погашенной просроченной задолженности по процентам по ссудам при отсутствии неопределенности в получении дохода.
И происходит восстановление резерва на возможные потери по погашенным просроченным кредитам и процентам:
Дт 45818, 45918 "Резервы на возможные потери"
Кт 70601 "Доходы", символ 16305 "Доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов - оценочных обязательств некредитного характера", - на сумму восстановленного резерва.
Учет штрафных санкций
Условиями договора могут быть предусмотрены штрафные санкции при неисполнении либо несвоевременном исполнении заемщиком своих обязательств.
Напомним, что повышенные проценты при неисполнении либо несвоевременном исполнении заемщиком (должником) условий кредитного договора согласно разъяснениям Банка России необходимо классифицировать в качестве неустойки и отражать в бухгалтерском учете как штрафы, пени, неустойки в соответствии с п. п. 2.5 и 8.1 Приложения 3 к Положению N 385-П.
Полученные просроченные проценты по ссудам, получение доходов по которым ранее было признано неопределенным, относятся на счет доходов. Оформляется проводка:
Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
Кт 70606 "Доходы", символы 11101 - 11113, 11116 "Процентные доходы по предоставленным кредитам", - на сумму полученных процентов.
Одновременно происходит списание полученных процентов с внебалансового учета:
Кт 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам" - на сумму полученных процентов.
Начисление штрафа (неустойки) отражается следующими бухгалтерскими записями:
Дт 47423 "Требования по прочим операциям"
Кт 70601 "Доходы", символ 17101 "Штрафы, пени, неустойки по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств", - на сумму начисленных штрафных санкций.
Получение штрафа (неустойки) отражается в учете проводкой:
Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
или 405 - 408 "Средства на счетах"
Кт 47423 "Требования по прочим операциям" - на сумму полученных штрафных санкций.
Безнадежная задолженность
В соответствии с Положением N 254-П задолженность по ссудам признается безнадежной, если кредитной организацией предприняты необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, при наличии документов и (или) актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде за счет сформированного под нее резерва, а также когда предполагаемые издержки кредитной организации по проведению дальнейших действий по взысканию безнадежной задолженности будут выше получаемого результата.
Списание кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде:
Дт 45818 "Резервы на возможные потери"
Кт 45801 - 45813, 45816 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" - на суммы списанной просроченной задолженности.
Одновременно кредитной организацией списываются начисленные проценты, относящиеся к безнадежной задолженности по ссудам:
Дт 45918 "Резервы на возможные потери"
Кт 45901 - 45913, 45916 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" - на суммы просроченных процентов.
Суммы кредитов и прочих размещенных средств, предоставленных клиентам, списанные за счет резервов на возможные потери, учитываются на внебалансовых счетах:
Дт 91802 "Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери"
Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - суммы кредитов и прочих размещенных средств (кроме межбанковских).
Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания, также учитывается на внебалансовых счетах (аналитический учет ведется в разрезе каждого договора):
Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на суммы кредитов и прочих размещенных средств (кроме межбанковских), предоставленных клиентам.
При этом суммы неполученных процентов, числящиеся на счете 91604, переносятся на счет по учету неполученных процентов по списанной из-за невозможности взыскания задолженности:
Дт 91704 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации"
Кт 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам".
При поступлении денежных средств от должников в погашение списанной задолженности по ссудам и процентам оформляется проводка:
Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
или 405 - 408 "Средства на счетах"
Кт 70601 "Доходы", символ 17306 "Другие доходы, относимые к прочим" или символ 17201 "Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств", - на сумму полученных средств.
Одновременно закрываются внебалансовые счета:
Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"
или 91802 "Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери" - на сумму процентов и на сумму основного долга соответственно.
Суммы непогашенного долга списываются по истечении пяти лет с момента списания за счет резервов на возможные потери:
Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"
Кт 91704 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации"
или 91802 "Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери".
В заключение отметим, что одним из вариантов разрешения ситуации, в которой заемщик не в состоянии своевременно исполнять свои обязательства по возврату средств, может быть пересмотр банком срока погашения кредита в сторону увеличения. Такое изменение условий договора с заемщиком оформляется дополнительным соглашением к кредитному договору. В дату, определенную дополнительным соглашением, банк переносит остаток ссудной задолженности на другой балансовый счет второго порядка, соответствующий новому сроку погашения кредита.