В современных условиях рыночной экономики большинство фирм стремится реализовывать свои товары или услуги с немедленной оплатой. Однако, в связи с большой конкуренцией , иногда предприятиям приходится работать путем кредитования, то есть отсрочки платежа. Такая стратегия приводит к неизбежному следствию существующей на сегодняшний день системы расчетов – дебиторской задолженности. Первоначальное внимание дебиторской задолженности должно уделяться именно со стороны самого предприятия.

Основными этапами в управлении дебиторской задолженностью предприятия являются:
1. Анализ дебиторской задолженности предшествующего периода.
2. Формирование кредитной политики предприятия.
3. Разработка мер по контролю и своевременному погашению дебиторской задолженности.

В первую очередь, необходимо уделить внимание просроченной дебиторской задолженности и причинам её возникновения. Анализируя поведение задолженности относительно текущего периода, рассчитывается ряд относительных показателей. Заключительным этапом является определение эффективности инвестирования средств в дебиторскую задолженность – прибыль, полученная путем кредитовая, сопоставляется с суммой дополнительных расходов на содержание данного кредита.

По результатам изучения дебиторской задолженности разрабатывается кредитная политики предприятия, которая должна отвечать следующим целям :
1) Увеличение объемов реализации товаров или услуг для достижения требуемой прибыльности;
2) Ограничение роста просроченной дебиторской задолженности (в т. ч. сомнительной и безнадежной);
3) Получение максимальной прибыльности от инвестирования в дебиторскую задолженность;
4) Достижение необходимой оборачиваемости дебиторской задолженности.

Для проверки правильности выбранной кредитной политики, проверяется средний размер дебиторской задолженности, а именно какую дополнительную прибыль она приносит и на сколько превышает расходы по обслуживанию дебиторской задолженности от потерь (безнадежных долгов).

Увеличение дебиторской задолженности, как и её уменьшение, оказывают негативное влияние на деятельность предприятия. С одной стороны, увеличение задолженности свидетельствует о снижении роста оборотных средств предприятия, а с другой, резкое её уменьшение, возможно, является результатом снижения объемов реализации товаров или услуг вследствие потери покупателей, путём постоянного кредитования.

Контроль над состоянием дебиторской задолженности на предприятии рекомендуется проводить посредством ежемесячных , которые являются напоминанием дебитору о числящейся за ним задолженности . Данный инструмент контроля позволяет своевременно выявить расхождения между расчетами кредитора и должника и таким образом избежать нежелательных конфликтов.

Для ускорения процесса погашения дебиторской задолженности предприятие может предоставить должнику скидку, за сокращение сроков погашения существующей задолженности, таким образом способствовать погашению задолженности в срок. Так же возможен вариант оформления сделки с заказчиком коммерческим векселем с получением определенного процента за несвоевременное погашение задолженности. Разумеется, наиболее выгодным вариантом сотрудничества для кредитора, является договор, согласно которого отпуск товаров осуществляется после предоплаты.

Исполнение обязательств по погашению задолженности может быть обеспечено неустойкой (штраф, пеня), поручительством, залогом, удержанием имущества должника и другими способами, предусмотренными действующим законодательством и договором.

Как в 1С посмотреть дебиторскую задолженность? Вопрос может возникнуть у бухгалтера-новичка либо у опытного специалиста, осваивающего новое для него ПО. Отвечаем на него в этом материале.

Какие отчеты по дебиторке есть в 1С?

В программе 1С 8 (далее мы будем рассматривать эту версию программы как наиболее актуальную и распространенную) существует большое количество различных отчетов, в которых можно увидеть состояние дебиторской задолженности контрагентов.

Условно их можно поделить на 2 группы:

1. Бухгалтерские — это те отчеты и документы, которые применяют в повседневной практике бухгалтеры, отвечающие за ведение расчетов либо за ведение учета в целом по предприятию (главбухи и замы). В качестве примеров можно привести:

• Оборотно-сальдовую ведомость (далее — ОСВ) по счетам учета расчетов с контрагентами (счета 60, 62, 76 Плана счетов, утвержденного приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). Вход в ОСВ возможен через:
• меню «Рабочий стол» — «ОСВ по счету» (выбрать из списка);
• меню «Покупки и продажи» — «Стандартные отчеты» — «ОСВ по счету» (из списка).

Нажав в открывшейся форме отчета на кнопку «Показать настройки», можно формировать отчет по своему желанию в разрезах:

• группировки — по контрагентам, по договорам, по расчетным документам (например, выставленным счетам);
• отбора — из перечисленных выше групп можно выбирать только интересующих контрагентов;
• показателей — например, по развернутому сальдо (удобно для тех партнеров, у которых могут быть как дебетовые, так и кредитовые сальдо единовременно).

• Акт сверки с контрагентом. Меню «Покупки и продажи» — «Расчеты с контрагентами» — «Акт сверки расчетов». В данном документе можно увидеть все данные, которые есть в учете по конкретному дебитору, включая суммы отгрузок, оплат и взаимозачетов.

1. Управленческие отчеты или отчеты для руководства. Меню этих отчетов носит название «Руководителю». В меню есть подгруппы отчетов:

• «расчеты с поставщиками»;
• «расчеты с покупателями».

В этих подгруппах представлены сводные аналитические отчеты по группам задолженностей. Создатели 1С посчитали, что нужны они в первую очередь менеджменту предприятия, однако ничто не мешает пользоваться ими и другим сотрудникам. О некоторых сводных отчетах поговорим подробнее.

Как выполнять отслеживание задолженности по срокам долга?

По срокам можно отслеживать задолженности поставщиков и покупателей. Поскольку дебиторская задолженность чаще образуется по группе покупателей, рассмотрим отчет на ее примере.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! По поставщикам тоже может появляться дебиторка, например, в случае работы по предоплате. Тогда по ним можно формировать отчет через «Расчеты с поставщиками».

Выход в отчет:

Меню «Руководителю» — подгруппа «Расчеты с покупателями» — отчет «Задолженность покупателей по срокам долга».

Появившуюся форму отчета необходимо настроить — пройти по кнопке «Показать настройки» и установить:

• Интервалы, в каких нужно сформировать отчет (распределить задолженности), например:
• срок долга до 7 дней;
• срок долга от 8 до 15 дней;
• и так далее.

ВАЖНО! Значения можно ставить любые, добавляя или удаляя строки с интервалами во вкладке настроек отчета.

• Группировку (по аналогии с бухгалтерскими отчетами).
• Отбор (по аналогии с бухгалтерскими отчетами).

ВАЖНО! Единожды установленные параметры отчета можно зафиксировать, чтобы далее отчет автоматически строился по указанным принципам. Для этого, не выходя из меню настроек, следует нажать кнопку «Сохранить настройки ».

После установки настроек задаем дату, на которую следует сформировать отчет, и нажимаем «Сформировать». В получившейся таблице данные по долгам будут разнесены по столбцам с назначенными интервалами задолженности.

ВАЖНО! Отчет можно представить в виде сводной диаграммы по назначенным интервалам возникновения долгов. Для этого в форме отчета в левом нижнем углу надо поставить галочку:

Как посмотреть динамику дебиторки за период?

Еще одним полезным сводным отчетом для анализа задолженности, который «работает» со сроками, является отчет по динамике дебиторки.

Он находится в той же подгруппе, что и отчет по срокам долгов. Принцип установки настроек тоже похож на отчет по срокам. Только при установке интервала задается период из выпадающего списка: минимально — день, максимально — год.

Получившийся в итоге отчет представит дебиторскую задолженность в разрезе:

• изменения задолженности в периоде (например, при интервале 1 день и выбранном периоде 1 месяц в отчете получится график ежедневных изменений в объеме дебетовых долгов за месяц);
• просроченной и погашаемой в срок задолженности (просроченные долги в отчете будут выделены красным цветом).

Итоги

В 1С существует много вариантов получения данных по дебиторской задолженности в нужном разрезе. Если требуется детализация (по контрагенту, по договору) — лучше пользоваться отчетами, которые мы представили как бухгалтерские. Если требуются сводные данные, дающие общую картину и позволяющие выполнять анализ, лучше воспользоваться отчетами из меню «Руководителю».

Еще о нюансах работы с 1С читайте:

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения организации необходимо:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

3) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

Таблица 2.7.1

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

По данным таблицы можно сделать следующие выводы:

Дебиторская задолженность на конец года увеличилась на 40 129 руб. или 46,32 % и составила 126 770,7 руб. Кредиторская задолженность на начало года составляла 1 268 379 руб., а к концу года выросла до 1 927 540 руб., т.е. увеличилась на 51,97 %.

Темпы роста дебиторской задолженности немного ниже темпов роста кредиторской задолженности, абсолютная величина дебиторской задолженности меньше кредиторской как на начало, так и на конец года, что отрицательно характеризует деятельность предприятия.

Также необходимо провести сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия. Для этого в первую очередь определяется соотношение краткосрочной дебиторской и краткосрочной кредиторской задолженности по следующей формуле:

Соотношение краткосрочной дебиторской и краткосрочной кредиторской задолженности = краткосрочная дебиторская задолженность / краткосрочная кредиторская задолженность = (40).

Соотношение на начало года = = 0,068.

Соотношение на конец года = = 0,066.

Наши показатели говорят о том, что в общей структуре обязательств у предприятия за текущий период преобладает кредиторская задолженность, на конец года соотношение изменилось в сторону относительного уменьшения дебиторской задолженности. Это отрицательная тенденция.

С ростом дебиторской задолженности у предприятия возникает потребность в дополнительных источниках формирования текущих активов за счет краткосрочных кредитов банка и кредиторской задолженности. Поэтому анализируется структура краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности по виду и срокам погашения, для чего сравниваются сроки и структура погашения дебиторской и кредиторской задолженности. Одним из факторов риска для банка-кредитора в данном случае может служить наличие неравномерного распределения дебиторской задолженности между дебиторами, т.е. наличие одного - двух дебиторов, на долю которых приходится основная часть задолженности.

При этом, темп роста показателя заемных средств (кредиторской задолженности) также отрицателен, его величина уменьшилась на 9%. Суммарная доля обязательств предприятия в итоговой сумме источников снизилась в течение 2007 г. с 12,3% до 6,6%. Доля собственных средств финансирования, соответственно, выросла на 6%. Долгосрочная кредиторская задолженность за рассматриваемый период незначительно возросла на 1 тыс. руб. Основная часть краткосрочных обязательств сократилась в результате снижения прочей краткосрочных пассивов; темп роста данного показателя составил 17,6% (т.е. сокращение данной статьи пассивов ООО «Парнас-Плюс» составило 82,4%).

Таким образом, снижая величину заемных средств, предприятие снижает собственные финансовые риски по своим обязательствам.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности определяется по аналогичной формуле (2.9) схеме, а длительность оборота - по формуле (2.8).

Таким образом, оборачиваемость кредиторской задолженности составила:

на начало года - Окз = 36449 / 2982 = 12,22;

на конец года - Окз = 30042 / 1577 = 19,05.

А длительность оборота:

на начало года - Ткз = 365 / 12,22 = 30 дней;

на конец года - Ткз = 365 / 19,05 = 19.

В отличие от оборачиваемости собственного капитала и прочих, ранее рассмотренных показателей, оборачиваемость кредиторской задолженности за период стала выше, а длительность оборота – снизилась на 11 дней. Что говорит о стремлении предприятия к сокращению собственной финансовой зависимости.

Теперь можно приступить к оценке инвестиционного потенциала предприятия, первым этапом которого является анализ его инвестиционной деятельности в предшествующем периоде. Основной целью такого анализа является всесторонняя оценка внутреннего инвестиционного потенциала предприятия и эффективности его инвестиционной деятельности.

Определим общий объем инвестиционной деятельности ООО «Парнас-Плюс» по отдельным этапам рассматриваемого периода, темпы динамики этого показателя в сопоставлении с темпами развития совокупной суммой операционных активов, собственного капитала и объема реализации продукции в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Динамика объема инвестиционной деятельности ООО «Парнас-Плюс» в течение 2006 - 2007 годов

Анализ таблицы 2.7 позволяет сделать вывод, что в 2007 году объем инвестиционной деятельности существенно вырос – на 27500 тыс. руб. (на 168,6%), что стало следствием реализации некоторой части устаревших основных фондов и нематериальных активов ООО «Парнас-Плюс». При этом величина операционных активов предприятия характеризуется отрицательным приростом (- 10,7%), поскольку нового оборудования взамен реализованного в 2007 году приобретено не было.

Таким образом, абсолютное изменение, темп роста и темп прироста являются показателями динамики дебиторской и кредиторской задолженности.

Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности производится по данным бухгалтерского баланса (Приложение 4,6,8). Так как мы сопоставляем дебиторскую и кредиторскую задолженность за три года: 2007, 2008 и 2009, то для сравнения будем брать средние данные за эти года.

Скачало, будем сравнивать данные 2007 года с 2008 годом, а затем данные 2008 года с 2009 годом.

∆ДЗ 1 = ДЗ 2008 – ДЗ 2007,

∆ДЗ 2 = ДЗ 2009 – ДЗ 2008,

где ДЗ 2007 - среднее значение дебиторской задолженности за 2007г;

ДЗ 2008 - среднее значение дебиторской задолженности за 2008г;

ДЗ 2009 - среднее значение дебиторской задолженности за 2009г;

ДЗ 2007 = 12973+27873 = 20423 тыс. руб.

ДЗ 2008 = 27873+35241 = 31557 тыс. руб.

ДЗ 2009 = 35241+33057 = 34149 тыс. руб.

∆ДЗ 1 = 31557 – 20423 = 11134 тыс. руб.

∆ДЗ 2 = 34149 – 31557 = 2592 тыс. руб.

∆КЗ 1 = КЗ 2008 – КЗ 2007

∆КЗ 2 = КЗ 2009 – КЗ 2008

где КЗ 2007 - среднее значение кредиторской задолженности за 2005г;

КЗ 2008 - среднее значение кредиторской задолженности за 2006г;

КЗ 2009 - среднее значение кредиторской задолженности за 2007г.

КЗ 2007 = 18574+37693 = 28133,5 тыс. руб.

КЗ 2008 = 37693+60426 = 49059,5 тыс. руб.

КЗ 2009 = 60426+56633 = 58529,5 тыс. руб.

∆КЗ 1 = 49059,5 – 28133,5 = 20926 тыс. руб.

∆КЗ 2 = 58529,5 – 49059,5 = 9470 тыс. руб.

Произведя расчеты, видно, что дебиторская задолженность увеличилась на 11134 тыс. руб. в 2008 году по сравнению с 2007 годом, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 2592 тыс. руб. А кредиторская задолженность тоже увеличилась, но на 20926 тыс. руб. в 2008 году по сравнению с 2007 годом, и на 9470 тыс. руб. в 2009 году по сравнению с 2008 годом. Увеличение дебиторской задолженности говорит о временном отвлечении денежных средств из оборота. А увеличение кредиторской задолженности говорит о временном дополнительном вовлечении денежных средств в хозяйственный оборот предприятия.

По выполненным расчетам видно, что денежных средств, временно вовлеченных в оборот в 2008 году по сравнению с 2007 годом, почти в два раза больше, чем средств, временно отвлеченных из оборота, и примерно в 3,5 раз больше в 2009 году по сравнению с 2008 годом, это свидетельствует об устойчивом финансовом состоянии предприятия.

1. на 2007 год: краткосрочная ДЗ 2007 + долгосрочная ДЗ 2007 =

12973+27873 + 0 + 0 / 28133,5 = 20423 + 0 = 0,726 тыс. руб.

2. на 2008 год: краткосрочная ДЗ 2008 + долгосрочная ДЗ 2008 =

27873+35241 + 0 + 0 / 49059,5 = 31557 + 0 = 0,643 тыс. руб.

3. на 2009 год: краткосрочная ДЗ 2009 + долгосрочная ДЗ 2009 =

35241+ 33057 + 0 + 0 / 58529,5 = 34149 + 0 = 0,583 тыс. руб.

Данные расчеты показывают, что в 2007 году на 1 рубль обязательств приходилось 0,726 рублей долгов дебиторов, в 2008 году на 1 рубль обязательств приходилось 0,643 рублей долгов дебиторов, а в 2009 году на 1 рубль обязательств приходилось 0,583 рублей долгов дебиторов.

Если следовать выводам В.Б. Ивашкевича и И.М. Семеновой в книге «Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности» [с. 166], увеличение данного показателя заслуживает положительной оценки, и, следовательно, снижение этого показателя свидетельствует об ухудшении финансового положения предприятия. Если этот показатель больше 1 и имеет тенденцию к росту, это характеризует достаточную степень обеспеченности текущих кредиторских обязательств средствами, числящимися в дебиторской задолженности.

Темп роста ДЗ 1 = ДЗ 2008 * 100 % = 31557 * 100% = 1,545 * 100% = 154,5 %

Темп роста ДЗ 2 = ДЗ 2009 * 100 % = 34149 * 100% = 1,082 * 100% = 108,2 %

Темп роста КЗ 1 = КЗ 2008 * 100 % = 49059,5 * 100% = 1,744 * 100% = 174,4 %

КЗ 2007 28133,5

Темп роста КЗ 2 = КЗ 2009 * 100 % = 58529,5 * 100% = 1,193 * 100% = 119,3 %

КЗ 2008 49059,5

Темп роста дебиторской задолженности в 2008 году по сравнению с 2007 годом вырос в 1,545 раза и составил 154,5%, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом вырос в 1,082 раза и составил 108,2 %.

Темп роста кредиторской задолженности в 2008 году по сравнению с 2007 годом вырос в 1,744 раза и составил 174,4%, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом вырос в 1,193 раза и составил 119,3 %.

При этом темп роста кредиторской задолженности больше темпа роста дебиторской задолженности в 2008 году по сравнению с 2007 годом на

19,9 %, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 11,1 %, что заслуживает положительной оценки.

Темп прироста ДЗ1 = ДЗ 2008 - ДЗ 2007 * 100 % = 31557 - 20423 * 100% =

0,545 * 100 % = 54,5 %

Темп прироста ДЗ2 = ДЗ 2009 - ДЗ 2008 * 100 % = 34149 - 31557 * 100% =

0,082 * 100 % = 8,2 %

Темп прироста КЗ1 = КЗ 2008 - КЗ 2007 * 100 % = 49059,5 - 28133,5 * 100% =

КЗ 2007 28133,5

0,744 * 100 % = 74,4 %

Темп прироста КЗ2 = КЗ 2009 - КЗ 2008 * 100 % = 58529,5 - 49059,5 * 100% =

КЗ 2008 49059,5

0,193 * 100 % = 19,3 %

Темп прироста показывает, на сколько процентов увеличилась дебиторская и кредиторская задолженность в 2008 году по сравнению с 2007 годом и в 2009 году по сравнению с 2008 годом.

Произведя данные расчеты, видим, что дебиторская задолженность в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 54,5 %, а кредиторская задолженность на 74,4 %, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом дебиторская задолженность увеличилась на 8,2 %, а кредиторская задолженность на 19,3 %.

Все рассмотренные выше показатели можно объединить в таблицу (Таблица 3).

Таблица 3. - Анализ уровня и динамики дебиторской и кредиторской задолженности

Таким образом, абсолютное изменение, темп роста и темп прироста кредиторской задолженности больше дебиторской задолженности как в 2008 году по сравнению с 2007 годом, так и в 2009 году по сравнению с 2008 годом. Это заслуживает положительной оценки, но в условиях своевременности возврата долгов. Контроль за состоянием долговых обязательств любой организа­ции - необходимое условие ее успешной деятельности. Но на предприятии ЗАО «СК «Ярстройсервис» задолженность не переходит в разряд безнадежной, поэтому небольшое увеличении кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью характеризуется положительно.

2.3. Анализ структуры дебиторской и кредиторской

задолженности ЗАО «СК «Ярстройсервис»

В ходе анализа необходимо определить долю (удельный вес) дебитор­ской и кредиторской задолженности в составе имущества (активов) и обя­зательств (пассивов) предприятия, оценить их существенность для его фи­нансового состояния. Далее необходимо проанализировать структуру этой задолженности, выявить и изучить причины ее изменения .

Относительная величина структуры характеризует долю отдельной части в общем объеме совокупности. Ее рассчитыва­ют как отношение числа единиц в отдельной части совокупно­сти к общей численности единиц (или объему) всей совокуп­ности. Относительные величины структуры называют удельным весом или долей и исчисляют обычно в процентах ко всей сово­купности либо в долях единицы.

Удельный вес, % = П i х 100 % , (6)

где П i - величина отдельной части совокупности;

П n - вся совокупность (целое) .

Данные могут быть систематизированы в таблицу (Таблица 4).

Таблица 4. - Анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность по отношению к общей сумме активов характеризует ее удельный вес в стоимости имущества и обязательств организации.

Увеличение этого показателя свидетельствует об усилении отвлечения денежных средств предприятия из оборота и должно оцениваться негативно.

Кредиторская задолженность по отношению к общей сумме пассивов характеризует ее удельный вес в стоимости источников формирования имущества организации.

Увеличение этого показателя свидетельствует о привлечении денежных средств предприятия в оборот и заслуживает положительной оценки.

Определим долю (удельный вес) дебитор­ской и кредиторской задолженности в составе имущества (активов) и обя­зательств (пассивов) предприятия.

Удельный вес, % 2007 = ДЗ 2007 * 100% = 20423 * 100 % =

0,714 * 100% = 71,4 %

Удельный вес, % 2008 = ДЗ 2008 * 100% = 31557 * 100 % =

ВБ 2008 50974,5

0,619 * 100 % = 61,9 %

Удельный вес, % 2009 = ДЗ 2009 * 100% = 34149 * 100 % =

ВБ 2009 67412,5

0,507 * 100% = 50,7 %

где ВБ 2007 – ср. валюта баланса 2007 года;

ВБ 2008 – ср. валюта баланса 2008 года;

ВБ 2009 – ср. валюта баланса 2009 года.

ВБ 2007 = 24193 + 33031 = 28612 тыс. руб.

ВБ 2008 = 33031 + 68918 = 50974,5 тыс. руб.

ВБ 2009 = 68918 + 65907 = 67412,5 тыс. руб.

Рассчитав данные показатели, можно сделать вывод, что в 2007 году удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества и обязательств организации составил 71,4 %, в 2008 году - 61,9 %, а в 2009

году - 50,7 %.

Изменение структуры в 2008 году по сравнению с 2007 годом:

61,9 % - 71,4 % = - 9,5 %

Изменение структуры в 2009 году по сравнению с 2008 годом:

50,7 % - 61,9% = - 11,2 %

Удельный вес дебиторской задолженности в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизился на 9,5 %, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом тоже снизился на 11,2 %, что заслуживает положительной оценки.

ЗАО«СК«Ярстройсервис»...………………………………………….................26

2.1. Общая организационно-экономическая характеристика ЗАО«СК«Ярстройсервис»………………………….……………………………26

2.2. Анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности ЗАО«СК«Ярстройсервис»……………………………………………………….30

2.3. Анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности

ЗАО «СК «Ярстройсервис»………………..…………………………………… 39

2.4. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности ЗАО«СК«Ярстройсервис»………………………………………………………44

2.5. Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности

ЗАО«СК«Ярстройсервис»……………………………………………….….…..53

3. Обобщение результатов анализа и комплекс мер по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности ЗАО «СК«Ярстросервис»…..56

Заключение ……………………………………………………………...............74

Список используемых источников……………………………………………..81