В этом году списывать нереальные ко взы­сканию долги стали гораздо смелее. Поправ­ки в Налоговый кодекс облегчили жизнь многим. А с 1 сентября изменятся положе­ния Гражданского кодекса (ст. 196 ГК РФ). Законодатели ввели понятие максимальный срок исковой давности - 10 лет. Что это зна­чит для бухгалтера? А это значит, что все долги, срок исполнения которых превыша­ет 10 лет, можно списать как нереальные ко взысканию по сроку исковой давности.

Бухгалтерский учет

По-хорошему, конечно, надо сначала при­знать дебиторскую задолженность сомни­тельной и создать резерв для подозритель­ного долга. Требование быть готовым нести убытки содержится в пункте 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. при­казом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н).

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не по­гашена или с высокой степенью вероятно­сти не будет погашена в сроки, установлен­ные договором, и не обеспечена соответ­ствующими гарантиями (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, далее – Положение).

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависи­мости от финансового состояния (платеже­способности) должника и оценки вероят­ности погашения долга полностью или ча­стично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрас­ходованные суммы присоединяются при со­ставлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

После истечения срока исковой давности сомнительная задолженность признается безнадежной ко взысканию и списывается за счет резерва.

В бухгалтерском учете вышеописанные действия отражаются проводками:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 63

– создан резерв по сомнительным долгам;

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62

– нереальный для взыскания долг списан за счет резерва;

ДЕБЕТ 007

– учтена сомнительная задолженность.

По разным причинам не всегда получает­ся создать резерв. Что может служить осно­ванием для признания долга нереальным ко взысканию, если резерв не создавали? Ко­нечно, инвентаризация.

Инвентаризация

Проводить инвентаризацию имущества и обязательств обязывает Положение по ведению бухгалтерского учета. В ходе про­верки документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств организации. Инвентариза­ция проводится на основании приказа руководителя (п. 26 Положения).

Дебиторская задолженность с истек­шим сроком исковой давности, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству. Основанием для списания служат данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование (бухгалтерская справка) и приказ или распоряжение руководителя организации. Безнадежную задолженность относят на счет средств резерва сомни­тельных долгов или, если резерв в про­шлом году не создавали, на финансовые результаты. У некоммерческой организа­ции нереальные ко взысканию долги уве­личивают расходы.

Имейте в виду, списание долга в убыток из-за неплатежеспособности должника не аннулирует задолженность. Ее нужно просто вынести за баланс и учитывать там в течение пяти лет с момента списания. Этим требованием законодатель предусмо­трел своеобразную подстраховку на случай, если должник все же найдет способ распла­титься (п. 77 Положения).

Итак, в ходе инвентаризации организа­ция выявила дебиторскую задолженность, срок исковой давности по которой истек. На основании результатов инвентаризации бухгалтер составляет справку, прилагает приказ руководителя и делает проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

– списан нереальный ко взысканию долг по оплате поставленных товаров.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтер­ском учете организации (п. 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Долг, списанный в убыток, еще пять лет должен отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»:

ДЕБЕТ 007

– учтена списанная дебиторская задол­женность.

Аналитический учет по счету 007 ведет­ся по каждому должнику, чья задолжен­ность списана в убыток, и каждому списан­ному в убыток долгу (см. План счетов).

Пример

23 июля 2009 года бухгалтер ООО «Поставщик» отразил дебиторскую задолженность ООО «Должник» по догово­ру поставки товара в сумме 45 000 руб.

20 августа 2010 года ООО «Должник» перечислило на счет ООО «Поставщик» часть долга в сумме 15 000 руб.

Когда бухгалтер ООО «Поставщик» может списать долг как безнадежный ко взысканию по сроку исковой дав­ности?

Срок исковой давности считается с даты подписания последнего акта сверки – 23 июля 2009 года, именно на эту дату бухгалтер ООО «Поставщик» отразил дебитор­скую задолженность:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 45 000 руб. – отражена дебиторская задолженность.

Срок исковой давности (три года) истекал бы 23 июля 2012 года, если бы не платежное поручение от 20 авгу­ста 2010 года, по которому ООО «Должник» перечислило 15 000 руб. в счет уплаты части долга по договору поставки.

Бухгалтер ООО «Поставщик» отразил это проводкой:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 15 000 руб. – поступила часть денежных средств в счет уплаты долга по договору поставки товара.

Это действие должника свидетельствует о признании им своей задолженности. Таким образом, на основании статьи 203 Гражданского кодекса, срок исковой давности прерывается 20 августа 2010 года. И с этой же даты начи­нается новый срок исковой давности (три года).

Допустим, ООО «Должник» больше не совершало действий, которые могли бы свидетельствовать о при­знании им долга, а ООО «Поставщик» не предъявляло ему иска в установленном порядке, резерв не создавался. Тогда бухгалтер ООО «Поставщик» может списать долг как нереальный ко взысканию по сроку исковой давности через три года – после 20 августа 2013 года.

Списание задолженности отражается проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

– 30 000 руб. – списана нереальная ко взысканию задолженность по сроку исковой давности. Списанную задолженность нужно учитывать на заба­лансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет. Поэтому после ее списания делается запись:

ДЕБЕТ 007

– 30 000 руб. – учтена списанная дебиторская задол­женность.

Гражданский кодекс и налоговый учет

В целях налогообложения прибыли безна­дежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности. Кроме этого, безнадежными считаются долги, по которым в соответствии с граж­данским законодательством обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения, на основании акта государ­ственного органа или ликвидации органи-зации (п. 2 ст. 266 НК РФ). В Налоговом кодексе понятие срок исковой давности не раскрывается, в таких случаях рекомен­довано обращаться к другим законам. Институты, понятия и термины граждан­ского, семейного и других отраслей законо­дательства Российской Федерации, исполь­зуемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используют­ся в этих отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

В Гражданском кодексе срок исковой дав­ности установлен статьей 196, на сегодняш­ний день он составляет три года. Причем каждый раз, когда должник предпринимает шаги по признанию своего обязательства, этот срок обновляется.

Возможность продлевать срок исковой давности предусмотрена статьей 203 Граж­данского кодекса. Согласно этой норме, те­чение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном по­рядке, а также совершением обязанным ли­цом действий, свидетельствующих о при­знании долга. После перерыва течение сро­ка исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).

Таким образом, короткие три года рас­тягиваются на многие и многие лета, и срок исковой давности фактически при­равнивается к бесконечности. Списать «плохую дебиторку» на практике часто становится невозможно. Но, как говорит­ся, сколько веревочка ни вейся, все равно конец будет.

В первый день осени...

С 1 сентября 2013 года вступает в силу Федеральный закон от 7 мая 2013 г. № 100-ФЗ, который вносит изменения в Граж­данский кодекс. Начиная с осени положе­ния о сроке исковой давности будут выгля­деть так:

Статья 196. Общий срок исковой давности

(в ред. Федерального закона от 07.05.2013 № 100-ФЗ)

1. Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.

2. Срок исковой давности не может превышать десять лет со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен.

Статья 200 Гражданского кодекса помо­гает определить начало срока исковой дав­ности. Как и сейчас, начало этого срока определено днем, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давно­сти начинается по окончании этого срока.

С 1 сентября к этим постулатам добавит­ся требование о том, что срок исковой дав­ности во всяком случае не может превышать 10 лет со дня возникновения обязательства.

Таким образом, уже с первого дня гряду­щей осени у всех бухгалтеров нашей необъ­ятной Родины появится возможность спи­сать, наконец, «обрыдлую дебиторку» стар­ше 10 лет и забыть о ней. Как мы будем это делать?

Налоговый учет

В целях налогообложения прибыли спи­сываем безнадежную задолженность во внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

В налоговом учете, как и в бухгалтер­ском, для сомнительной задолженности, связанной с реализацией товаров (работ, услуг), приверженцы метода начисления могут формировать резерв. Правила фор­мирования резерва по сомнительным дол­гам установлены статьей 266 Налогового кодекса. Сумма резерва включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 7 п. 1 ст. 265, п. 1, 3 ст. 266 НК РФ).

Отметим, что Минфин России разрешает списывать за счет резерва всю сумму безна­дежной дебиторской задолженности, вклю­чая сумму налога на добавленную стои­мость. То же при формировании резерва по сомнительным долгам. Специалисты фи­нансового ведомства считают, что налого­плательщик вправе учесть сумму сомни­тельной задолженности в размерах, предъ­явленных продавцом покупателю, включая сумму налога на добавленную стоимость (письмо Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/517).

Обратите внимание: чтобы учесть в рас­ходах сумму нереального ко взысканию долга, срок исковой давности по которому истек, обязательно нужно найти «первичку». Документы должны подтвердить дату и сумму возникновения долга. Это связано с одним из условий пункта 1 статьи 252 На­логового кодекса, согласно которому в со­став расходов можно включить только до­кументально подтвержденные затраты. Ис­течение срока исковой давности подтвердят результаты инвентаризации, бухгалтерская справка и приказ руководителя о списании безнадежной задолженности.

Е.П. Ирхина, редактор-эксперт по бухучету и налогообложению

Что представляет собой дебиторская задолженность? Это обязательства перед предприятием у других контрагентов. Однако не всегда данные долги покрываются. В случае отсутствия их возврата производится списание средств. Перед совершением этой процедуры долг должен быть признан безнадёжным.

Что такое безнадёжная дебиторская задолженность? Определение этому понятию даётся ПБУ 10. Это долг, в отношении которого отсутствует надежда на погашение. Также это могут быть обязательства, по отношению к которым прошёл срок исковой данности.

Классификация дебиторских обязательств

При контроле над обязательствами контрагентов производится их ранжирование. Чаше всего, выполняется оно на основании сроков возникновения долга, выраженных в месяцах. Ранжирование происходит по следующим признакам:

1. По срокам формирования;
2. По истребованию;
3. По возможности погашения;
4. По реальности сумм долга.

Отсюда выделяется следующая классификация дебиторской задолженности согласно ПБУ 10:

• Срочная (до трёх месяцев с даты просрочки платежа) и просроченная (всего больше трёх месяцев);
• Истребованная и неистребованная;
• С возможностью погашения в рамках определённого временного периода и безнадёжная;
• Подтверждённая должником и неподтвёржденная, что является признаком сомнительной задолженности.

Согласно Постановлению Правительства, срочным долгом являются обязательства, сроки возникновения которых не превышают 3 месяцев.

Условием по взысканию долга является иск, направленный в суд. Оформлен он должен быть в течение четырёх месяцев с даты предоставления услуг, которые остались неоплаченными контрагентом.

Специалисты следят за сроками погашения долга со стороны контрагентов. При этом для выполнения расчётов, используется коэффициент погашения долгов. Он представляет собой отношение среднего показателя задолженности к выручке от продаж. Критический уровень коэффициента определяют документы, в которых указаны сроки оплаты:

• 2 недели – критическое значение равно 1/26;
• 30 дней – 1/13;
• 90 дней – 25%.

Документы, график по анализу составляются по следующей схеме, определённой в ПБУ 10:

1. Определяется критический уровень долговых обязательств . Документы, в которых выявлено превышение этого уровня, обязательно проверяются.
2. Остальные документы отбираются для того, чтобы позже была проведена контрольная выборка . При этом выполняется проверка каждой десятой бумаги. Это наиболее простой метод. Документы могут проверяться и по более сложным технологиям отбора.
3. Документы, через которые производился учёт, проверяются на реальность сумм долга . При этом возможна сверка с показателями контрагентов, признание справедливости требований.
4. Выявляется значимость допущенных ошибок, обнаруженных при проверке . Существенным является отклонение в размере свыше 10%.
   При отклонениях, находящихся в промежутке между 5% и 10%, решение об их существенности является ответственностью аналитика. Если отклонение не превышает 5%, оно может быть признано несущественным.

Анализируется весь блок информации, касающийся резервов по сомнительным обязательствам. Оценщик имеет право запросить у предприятия-кредитора документы, касающиеся анализа долга.

При отсутствии анализа оценщику потребуются бумаги от кредитора, подтверждающие достоверность предоставленных данных. Нужно это для того, чтобы не возникла нереальная сумма долга.
Если же она нереальная, ответственность за ложную информацию не должна лечь на оценщика.

Кто подтверждает безнадёжность такой задолженности?

Дебиторская ответственность подразделяется на два основных типа:

• Сомнительная . Среди признаков сомнительной задолженности можно отметить наличие долга в связи с приобретением товаров и услуг, на который истёк срок погашения. При этом предполагается, что отсутствует поручительство, банковская гарантия.
  Сомнительной не может являться задолженность, возникшая не в связи с предоставлением товаров и услуг. К примеру, сомнительной не будет задолженность, касающаяся погашения штрафных санкций. Учёт такой формы долга требует наличия признаков, по которым он может быть признан сомнительным.
• Безнадёжная задолженность . Предполагает практически полное отсутствие шансов по её взысканию. Если составляется учёт, согласно ПБУ 10, необходимо, чтобы долг соответствовал некоторым признакам. В частности, это истечение срока исковой давности, невозможность погашения долга в связи с ликвидацией компании или другого аналогичного судебного акта. Порядок списания дебиторских долгов .
  Бессмысленность мер по взысканию может быть подтверждена судебным приставом. Такое возможно при невозможности обнаружения должника, отсутствие у него собственности, через которую могут быть приняты меры по взысканию.

Самая частая причина невозможности мер по взысканию – . Потребуются документы, подтверждающие данный факт. В частности, это выписка из реестра об исключении контрагента из ЕГРЮЛ.

Срок исковой давности

Стандартный срок исковой давности составляет три года. Отсчёт его начинается с момента даты срыва сроков. В том случае, если оплата была разделена на части и составлен соответствующий график, исковой срок отсчитывается по каждой из частей. Иногда в документах не устанавливается срок. В этом случае моментом отсчёта является предъявление требований о погашении долга контрагенту.

Помимо общих сроков, могут быть специальные сроки. Зависят они от предмета задолженности. При работе по взысканию страхового возмещения установлен срок в 2 года. Необходимость в сокращении срока объясняется повышенными требованиями, предъявляемыми к тому или иному контрагенту.

Стандартный срок исковой давности составляет три года.

Взыскание безнадёжной задолженности, списание и учёт

Бухгалтерский учёт должен зафиксировать факт списания согласно пунктам ПБУ 10. Внести изменения в учёт можно еще до того, как истёк срок по исковому взысканию. Для этого необходимо найти сведения, подтверждающие безнадёжность долга. Это может быть информация о ликвидации контрагента.

Учёт, по ПБУ 10, предполагает два метода списания:

• С применением уже существующего резерва сомнительных задолженностей;
• Прямое списание на другие расходы операционной работы.

Согласно ПБУ 10, списание долга в резерв возможно только в том случае, если он был создан специально для рассматриваемого типа задолженности. В том случае, если по долгу ПБУ 10 запрещается формировать резерв, понадобиться его списание в прочие расходы. Учёт требует отобразить данные о списании в забалансовом субсчете. Образец и можно посмотреть в предыдущей статье. Бумага должна быть оформлена в соответствии с ПБУ 10.

Признание долговых обязательств безнадёжными не означает снятие ответственности с контрагента. Если исполнительная бумага была возвращена компании, её можно повторно предъявить контрагенту в рамках установленных сроков.

Если меры по повторному взысканию прошли успешно, полученные средства фиксируются в составе внереализационных доходов. Необходимо это для уплаты налогов.